Las operaciones triangulares son aquellas en la que intervienen tres actores o más– fabricante, intermediario/s y cliente final o comprador-. La principal característica de este tipo de operación es que la mercancía se transporta directamente de origen a destino, sin pasar por el país del intermediario.
Para poner un ejemplo de operaciones triangulares, imaginemos que la empresa A produce camisetas en China y las vende a un proveedor B con sede en Italia, que posteriormente las vende a la empresa C situada en Francia para comercializarlas. Estas camisetas se transportaran directamente, por vía aérea o marítima, desde China a Francia sin pasar por Italia.
Tipos de operaciones triangulares de comercio internacional
Las operaciones triangulares se clasifican en intracomunitarias y operaciones triangulares extracomunitarias. Las primeras son aquellas que se realizan entre países miembros de la Unión Europea, mientras que las segundas, las operaciones triangulares extracomunitarias, son las que se efectúan entre países, uno o dos de los cuales son de fuera de la comunidad europea.
Dentro de las operaciones extracomunitarias encontramos otra subdivisión:
- Las operaciones triangulares mixtas: aquellas en las que el fabricante o comprador no pertenecen a la UE pero el resto de implicados sí.
- Las operaciones triangulares puras: el fabricante y el comprador son de fuera de la Unión y la empresa intermediaria del territorio común.
Para que cualquiera de estas operaciones triangulares pueda llevarse a cabo con garantías de éxito debe ser coordinada por un operador logístico competente que se ocupe de la organización del transporte, la gestión aduanera, el pago de impuestos y de aranceles si los hubiera, etc.
Es precisamente en este último punto, el tratamiento del IVA, donde está una de las claves que diferencian este tipo de operaciones triangulares de otras transacciones.
El IVA en las operaciones triangulares de comercio internacional
Una de las cuestiones que genera más dudas en las operaciones de comercio exterior es la aplicación del IVA en las operaciones triangulares. A continuación detallamos cómo funciona el IVA en estos casos:
- Operaciones triangulares intracomunitarias: No reflejan el IVA en sus facturas ni el proveedor ni el intermediario. Es el cliente final el que tiene que repercutir el IVA en el país en el que tributa.
- Operaciones triangulares extracomunitarias mixtas:
- Exportación: Si la mercancía se fabrica en un país comunitario y posteriormente se envía a un tercer país fuera del territorio común, la operación estará libre de IVA.
- Importación: El comprador deberá pagar el IVA una vez que la mercancía llegue a la aduana. Además del importe del IVA deberá efectuar el pago de los aranceles y, a veces, también de honorarios.
- Operaciones triangulares puras: no hay obligación de reflejar el IVA, ya que el transporte se efectúa entre dos países no pertenecientes a la UE.
Cómo registrar fiscalmente una operación triangular extracomunitaria
En el caso de una operación triangular extracomunitaria, debemos distinguir la compra y la venta. En el caso de la compra, para el intermediario, se trata de una operación no sujeta, que se marca en la casilla 38.
Para la venta, desde el punto de vista del intermediario también, se tiene que consignar como una venta por exportación, en la casilla 14 de exportaciones. En el caso de las islas Canarias, la casilla es la 15, de Exportaciones a Canarias.
¿Qué casillas hay que marcar en los modelos de impuestos?
Para el intermediario, la compra no se declara ni en el modelo 303, ni en el 349. Se declara a final de año como operaciones de compra no sujetas.
Por otro lado, el intermediario debe consignar la venta en la casilla 60 del modelo 303
